Транспортный налог: налоговые льготы ветеранам боевых действий
Каждый гражданин Российской Федерации, приобретая транспортное средство, получает в довесок к нему еще и весь груз законодательно закрепленного бремени, в том числе и налогового.
Согласно ст. 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается соответствующими законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
При установлении транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Попытаемся провести анализ налоговых льгот по транспортному налогу, предоставляемых в субъектах Российской Федерации в отношении такой категории ветеранов, как ветераны боевых действий. В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 12 января 1995 г. N 5-ФЗ "О ветеранах" (Далее - Закон о ветеранах) к ветеранам боевых действий относятся:
1) военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), военнообязанные, призванные на военные сборы, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, работники указанных органов, работники Министерства обороны СССР и работники Министерства обороны Российской Федерации, сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, направленные в другие государства органами государственной власти СССР, органами государственной власти Российской Федерации и принимавшие участие в боевых действиях при исполнении служебных обязанностей в этих государствах, а также принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;
2) военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, лица, участвовавшие в операциях при выполнении правительственных боевых заданий по разминированию территорий и объектов на территории СССР и территориях других государств в период с 10 мая 1945 г. по 31 декабря 1951 г., в том числе в операциях по боевому тралению в период с 10 мая 1945 г. по 31 декабря 1957 г.;
3) военнослужащие автомобильных батальонов, направлявшиеся в Афганистан в период ведения там боевых действий для доставки грузов;
4) военнослужащие летного состава, совершавшие с территории СССР вылеты на боевые задания в Афганистан в период ведения там боевых действий;
5) лица (включая членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, выполнявших полеты в Афганистан в период ведения там боевых действий), обслуживавшие воинские части Вооруженных Сил СССР и Вооруженных Сил Российской Федерации, находившиеся на территориях других государств в период ведения там боевых действий, получившие в связи с этим ранения, контузии или увечья либо награжденные орденами или медалями СССР либо Российской Федерации за участие в обеспечении указанных боевых действий;
6) лица, направлявшиеся на работу в Афганистан в период с декабря 1979 г. по декабрь 1989 г., отработавшие установленный при направлении срок либо откомандированные досрочно по уважительным причинам.
Напомним, что возможность установления субъектами Российской Федерации дополнительных мер социальной поддержки для ветеранов боевых действий и принятия ими соответствующих нормативных правовых актов законодательно закреплена п. 3 ст. 10 Закона о ветеранах.
В ходе проведенного анализа было исследовано 83 законодательных акта субъектов Российской Федерации, устанавливающих транспортный налог.
В 50 региональных законодательных актах (15 республик, 6 краев, 25 областей и 4 автономных округа, что составляет более 60% субъектов Российской Федерации) налоговые льготы для категории граждан "ветераны боевых действий" не предусмотрены. А именно в таких субъектах Российской Федерации, как: Республика Алтай, Республика Бурятия, Республика Дагестан, Республика Ингушетия, Республика Калмыкия, Карачаево-Черкесская Республика, Республика Карелия, Республика Коми, Республика Марий Эл, Республика Мордовия, Республика Саха (Якутия), Республика Татарстан (Татарстан), Республика Тыва, Республика Хакасия, Чувашская Республика - Чувашия, Алтайский край, Забайкальский край, Камчатский край, Пермский край, Приморский край, Ставропольский край, Амурская область, Астраханская область, Белгородская область, Брянская область, Владимирская область, Иркутская область, Калининградская область, Кемеровская область, Костромская область, Магаданская область, Нижегородская область, Новгородская область, Омская область, Орловская область, Пензенская область, Псковская область, Ростовская область, Рязанская область, Свердловская область, Смоленская область, Тверская область, Томская область, Тюменская область, Челябинская область, Ярославская область, Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, Чукотский автономный округ, Ямало-Ненецкий автономный округ.
Только в законодательстве 33 субъектов Российской Федерации в настоящее время предусмотрены налоговые льготы для ветеранов боевых действий по транспортному налогу.
В целом необходимо отметить, что при отсутствии единства подходов законодательных собраний по определению указанных льгот для ветеранов боевых действий общим критерием для них является то, что они предоставляются в отношении только одного транспортного средства, зарегистрированного на гражданина в течение налогового периода. Проведем правовой анализ в отношении самого распространенного транспортного средства - легкового автомобиля.
Законодательные подходы по предоставлению налоговых льгот для ветеранов боевых действий условно можно классифицировать по следующим направлениям:
1. Полное освобождение от уплаты налога без предъявления каких-либо ограничений к техническим параметрам автомобиля (законодательные акты города Москвы, Республики Адыгея, Кабардино-Балкарской Республики, Липецкой области, Мурманской области, Сахалинской области, Тульской области).
Примечание. Основным применяемым законодателями техническим параметром автомобиля является указание мощности двигателя (измеряемой в лошадиных силах (далее - л.с.) или кВт).
2. Полное освобождение от уплаты налога с ограничениями, предъявляемыми к мощности двигателя автомобиля, до:
- 150 л.с. включительно (законодательные акты Санкт-Петербурга, Республики Башкортостан, Калужской области, Новосибирской области, Тамбовской области, Саратовской области);
- 120 л.с. включительно (закон Воронежской области);
- 100 л.с. включительно (законы Республики Северная Осетия - Алания, Хабаровского края, Красноярского края, Волгоградской области, Самарской области, Ульяновской области);
- 80 л.с. включительно (при этом отечественного производства в соответствии с законом Ленинградской области).
3. Понижение ставки налога с одновременным ограничением по мощности двигателя автомобиля:
1) в процентном отношении:
- до 30% с ограничением мощности двигателя автомобиля до 130 л.с. (закон Еврейской автономной области);
- до 50% с ограничением мощности двигателя автомобиля:
до 100 л.с. (законы Республики Удмуртии и Ивановской области);
до 150 л.с. (законы Московской и Кировской областей);
- до 70% с ограничением мощности двигателя автомобиля до 100 л.с. (закон Курганской области);
2) в фиксированном отношении - 10 руб. за 1 л.с. (закон Курской области).
4. Понижение ставки налога без ограничений к техническим характеристикам автомобиля (законы Чеченской Республики и Оренбургской области - до 50%).
Вместе с тем после проведенного сравнительного анализа думается, что ветераны боевых действий, проживающие, например, в Ямало-Ненецком автономном округе, не будут слишком расстроены тем, что в отношении их не предусмотрены налоговые льготы, как в других регионах. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 4 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 25 ноября 2002 г. N 61-ЗАО "О ставках транспортного налога на территории Ямало-Ненецкого автономного округа" от уплаты транспортного налога освобождаются все физические лица - владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. включительно (это также, как предусмотрены налоговые льготы по транспортному налогу для ветеранов боевых действий, проживающих в Санкт-Петербурге, Республике Башкортостан, Калужской, Новосибирской, Тамбовской и Саратовской областях).
Более подробная информация по имеющимся налоговым льготам для ветеранов боевых действий, предоставляемых в субъектах Российской Федерации, приведена в прилагаемой к настоящей статье таблице.
Таким образом, можно сделать вывод, что в наиболее выгодном положении по налоговым льготам по транспортному налогу в настоящее время оказались автовладельцы из числа ветеранов боевых действий, проживающих в городе Москве, Республике Адыгея, Кабардино-Балкарской Республике, Липецкой, Мурманской, Сахалинской и Тульской областях.
Конечно же, хотелось бы выразить пожелания законодательным собраниям субъектов Российской Федерации при принятии своих законодательных решений не забывать о мерах социальной поддержки для такой категории ветеранов, как ветераны боевых действий. Количество ветеранов указанной категории продолжает увеличиваться с каждым годом и через несколько десятилетий, как ни грустно это осознавать, в существующей законодательно закрепленной иерархии боевых ветеранских заслуг перед Отечеством они постепенно встанут на смену такой категории ветеранов, как ветераны Великой Отечественной войны.
Налоговые льготы для ветеранов боевых действий по транспортному налогу по субъектам Российской Федерации
Субъект Российской Федерации
Основание предоставления налоговой льготы
Налоговая льгота, предоставляемая ветеранам боевых действий в субъекте Российской Федерации (за одно транспортное средство (легковой автомобиль), зарегистрированное на гражданина) в течение налогового периода
подпункт 5 пункта 1 статьи 4 Закона города Москвы от 9 июля 2008 г. N 33 "О транспортном налоге"
от уплаты налога освобождены
абзац третий статьи 4-1 Закона Санкт-Петербурга от 16 октября 2002 г. N 487-53 "О транспортном налоге"
от уплаты налога освобождены при условии, что данное транспортное средство имеет мощность двигателя до 150 л.с. включительно или с года его выпуска прошло более 15 лет
пункт 6 части 1 статьи 4 Закона Республики Адыгея от 28 декабря 2002 г. N 106 "О транспортном налоге"
освобождаются от уплаты налога
статья 3 Закона Республики Башкортостан от 27 ноября 2002 г. N 365-з "О транспортном налоге"
освобождаются от уплаты налога по автомобилям легковым с мощностью двигателя до 150 л.с. включительно
Кабардино- Балкарская Республика
пункт 1 части 1 статьи 7 Закона Кабардино-Балкарской Республики от 28 ноября 2002 г. N 83-РЗ "О транспортом налоге"
освобождаются от уплаты налога
Республика Северная Осетия - Алания
пункт 2 статьи 4 Закона Республики Северная Осетия - Алания от 20 октября 2011 N 30-РЗ "О транспортном налоге в Республике Северная Осетия - Алания"
освобождаются от уплаты налога за одно транспортное средство с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно
пункт 2.2 статьи 3 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2002 г. N 63-РЗ "О транспортном налоге в Удмуртской Республике"
освобождаются от уплаты налога по одному транспортному средству, мощность двигателя которого не превышает 100 л.с. (73,55 кВт), по ставке 50 процентов от размера соответствующей ставки налога
часть 2 статьи 9 Закона Чеченской Республики от 13 октября 2006 г. N 32-РЗ "О транспортном налоге в Чеченской Республике"
налоговая ставка уменьшается на 50 процентов
Краснодар- ский край
подпункт 5 пункта 1 статьи 5 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. N 639-КЗ "О транспортном налоге на территории Краснодарского края"
освобождены по автомобилям легковым с мощностью двигателя до 150 л.с. включительно
подпункт "ж" пункта 1 статьи 4 Закона Красноярского края от 8 ноября 2007 г. N 3676 "О транспортном налоге"
освобождены от уплаты транспортного налога на одно транспортное средство с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
подпункт "б" пункта 2 части 2 статьи 7 Закона Хабаровского края от 10 ноября 2005 г. N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае"
освобождены за один автомобиль легковой (мотоцикл, мотороллер) с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
Архангель- ская область
статья 4 Закона Архангельской области от 1 октября 2002 г. N 112-16-ОЗ "О транспортном налоге"
в части исчисленного налога в размере, не превышающем 980 рублей
Волгоград- ская область
абзац шестой пункта 1 статьи 2 Закона Волгоградской области от 11 ноября 2002 г. N 750-ОД "О транспортном налоге"
освобождены от уплаты транспортного налога в отношении транспортного средства с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
подпункт "з" пункта 4 статьи 2 Закона Вологодской области от 15 ноября 2002 г. N 842-ОЗ "О транспортном налоге"
освобождены от уплаты
подпункт 2 пункта 1 статьи 1 Закона Воронежской области от 11 июня 2003 года N 28-ОЗ "О предоставлении налоговых льгот по уплате транспортного налога на территории Воронежской области"
освобождены от уплаты за транспортное средство с мощностью двигателя до 120 л.с. включительно, зарегистрированное на указанных лиц
часть третья статьи 5 Закона Ивановской области от 28 ноября 2002 г. N 88-ОЗ "О транспортном налоге"
в размере 50 процентов налоговой ставки в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,5 5 кВт) включительно
подпункт 3 пункта 1 статьи 5 Закона Калужской области от 26 ноября 2002 г. N 156-ОЗ "О транспортном налоге на территории Калужской области"
освобождены от уплаты за одно транспортное средство с мощностью двигателя до 150 л.с.
подпункт 7 пункта 3 статьи 5 Закона Кировской области от 28 ноября 2002 г. N 114- ЗО "О транспортном налоге в Кировской области"
в размере 50 процентов от установленной ставки в отношении одного легкового автомобиля с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт)
подпункт 7 пункта 3 статьи 3 Закона Курганской области от 26 ноября 2002 г. N 255 "О транспортном налоге на территории Курганской области"
в размере 70 процентов от соответствующих налоговых ставок за одно транспортное средство с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно по выбору (заявлению)
подпункт "а" пункта 1 статьи 3 Закона Курской области от 21 октября 2002 г. N 44-ЗКО "О транспортном налоге" подпункт "б" пункта 1 статьи 3 Закона Курской области от 21 октября 2002 г. N 44-ЗКО "О транспортном налоге"
в отношении легковых автомобилей отечественного производства с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно ставка транспортного налога устанавливается в размере 10 рублей с каждой лошадиной силы; освобождены в отношении легковых автомобилей отечественного производства, а также автомобилей марок "ЗАЗ", "Таврия" и "ЛуАЗ" за одно транспортное средство (на усмотрение владельца) для автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
Ленинград- ская область
абзац второй статьи 3 Областного закона Ленинградской области от 22 ноября 2002 г. N 51-оз "О транспортном налоге"
освобождены от уплаты налога в отношении одного зарегистрированного на них легкового автомобиля отечественного производства (СССР) с мощностью двигателя до 80 л.с. включительно и с годом выпуска до 1990 года включительно
абзац четвертый статьи 7 Закона Липецкой области от 25 ноября 2002 года N 20-ОЗ "О транспортном налоге в Липецкой области"
освобождены от уплаты
пункт 4 статьи 25 Закона Московской области от 24 ноября 2004 г. N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области"
ставки транспортного налога уменьшаются на 50 процентов за автомобили легковые с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно за налоговый период
абзац четвертый пункта 1 статьи 6 Закона Мурманской области от 18 ноября 2002 г. N 368-01-ЗМО "О транспортном налоге"
освобождены от уплаты за одно транспортное средство, мощность двигателя которого является наибольшей, из зарегистрированных на указанных лиц
Новосибир- ская область
подпункт 1 пункта 1 статьи 2.4 Закона Новосибирской области от 16 октября 2003 г. N 142-ОЗ "О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области"
освобождаются от налогообложения на автомобили легковые с мощностью двигателя до 150 л.с.
абзац пятый части 2 статьи 9 Закона Оренбургской области от 16 ноября 2002 г. N 322/66-Ш-ОЗ "О транспортном налоге"
налог в размере 50 процентов предоставляется не более чем по одному транспортному средству, имеющему наиболее мощные двигатель, тягу реактивного двигателя или валовую вместимость
подпункт "а" пункта 2 статьи 4 Закона Самарской области от 6 ноября 2002 г. N 86- ГД "О транспортном налоге на территории Самарской области"
освобождаются от налогообложения на автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
подпункт "а" пункта 1 статьи 4 Закона Саратовской области от 25 ноября 2002 г. N 109-ЗСО "О введении на территории Саратовской области транспортного налога"
освобождаются от уплаты налога в отношении одной единицы транспортного средства с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно
подпункт 8 пункта 3 статьи 6 Закона Сахалинской области от 29 ноября 2002 г. N 377 "О транспортном налоге"
освобождаются от уплаты налога по одному автотранспортному средству
подпункт 2 пункта 1 статьи 7 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2002 г. N 69-З "О транспортном налоге в Тамбовской области"
освобождаются от уплаты налога в части зарегистрированных на их имя (не более одного на владельца) легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. включительно
абзац третий пункта 1 статьи 8 Закона Тульской области от 28 ноября 2002 г. N 343-ЗТО "О транспортном налоге"
освобождаются от уплаты налога
подпункт 2 пункта 1 статьи 3 Закона Ульяновской области от 6 сентября 2007 г. N 130-ЗО "О транспортном налоге в Ульяновской области "
освобождаются от уплаты налога в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя до 100 л.с.
Еврейская автономная область
подпункт 3 пункта 1 статьи 3 Закона Еврейской автономной области от 2 ноября 2004 г. N 343-ОЗ "О транспортном налоге на территории Еврейской автономной области"
понижение ставки налога на 30 процентов (по выбору налогоплательщика) в отношении автомобиля с мощностью двигателя до 130 л.с.