Учет готовой продукции по нормативной себестоимости

В компаниях с массовым и серийным производством готовую продукцию (далее — ГП) целесообразно отражать по нормативной (плановой) себестоимости (далее для упрощения будем называть ее плановой стоимостью). Плановую стоимость ГП можно отражать в учете двумя методами: с использованием счета 43 «Готовая продукция» и отражением отклонений на отдельном субсчете этого счета; с использованием счетов 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Выбранный порядок учета ГП необходимо закрепить в учетной политике. О том, как применяется первый метод на практике, читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет — 2013».

Учитываем продукцию без использования счета 40

При использовании данного метода ГП приходуется на счет 43 по плановой стоимости. Возникающие отклонения между плановой ценой и фактической себестоимостью учитывают на отдельном субсчете счета 43. Превышение фактической себестоимости над плановыми ценами отражают по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат. Превышение же плановой цены над фактической себестоимостью отражают в таком же порядке, но сторнировочной записью.

При выбытии ГП ее списывают по плановым ценам. Списанию подлежат и суммы отклонений по ней. Сумму отклонений определяют пропорционально учетной стоимости списываемой готовой продукции. Эту сумму можно рассчитать по формулам:

Стоимость списываемой ГП: (Стоимость ГП на начало месяца + Стоимость ГП, выпущенной за месяц) = Доля отклонений, приходящихся на стоимость списываемой ГП (Сумма отклонений на начало месяца + Сумма отклонений за месяц) х Доля отклонений, приходящихся на стоимость списываемой ГП = Сумма отклонений, подлежащая списанию

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость ГП (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции*(1).

Пример Компания отражает в учете ГП по плановым ценам. Отклонения фактической себестоимости от плановой цены учитываются на отдельном субсчете счета 43. На начало месяца в компании числятся 2300 ед. ГП. Ее плановая цена составляет 560 руб./ед. Отклонения, которые приходятся на остаток ГП, — 92 000 руб. Сумма отклонений плановой цены от фактической себестоимости ГП учитывается на отдельном субсчете счета 43.

В течение месяца было выпущено 4200 ед. ГП. Общая сумма расходов на ее производство составила 2 562 000 руб. За месяц продано 3400 ед. ГП. Ее продажная цена составила 3 209 600 руб. (в т.ч. НДС — 489 600 руб.).

Операции, связанные с выпуском ГП, отражают записями: Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по плановым ценам» Кредит 20 — 2 352 000 руб. (560 руб./ед. х 4200 ед.) — оприходована ГП по плановым ценам; Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 23, 60, 69…) — 2 562 000 руб. — учтены фактические затраты на выпуск 4200 ед.; Дебет 43 субсчет «Отклонения в стоимости готовой продукции» Кредит 20 — 210 000 руб. (2 562 000 — 2 352 000) — отражено отклонение фактической себестоимости ГП от плановых цен. Стоимость реализованной ГП по плановым ценам: — 560 руб./ед. х 3400 ед. = 1 904 000 руб. Доля отклонений, приходящихся на стоимость реализованной ГП: 1 904 000 руб. : (560 руб./ед. х 2300 ед. + 560 руб./ед. х 4200 ед.) = 0,523. Сумма отклонений, приходящихся на стоимость реализованной ГП: (92 000 руб. + 210 000 руб.) х 0,523 = 157 946 руб. При списании стоимости реализованной готовой продукции и суммы отклонений по ней делают записи: Дебет 62 Кредит 90-1 — 3 209 600 руб. — отражена выручка от продажи ГП; Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по плановым ценам» — 1 904 000 руб. — списано 3400 ед. ГП по плановым ценам; Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Отклонения в стоимости готовой продукции» — 157 946 руб. — списана сумма отклонений, приходящаяся на реализованную ГП; Дебет 90-3 Кредит 68 — 489 600 руб. — начислен НДС; Дебет 90-9 Кредит 99 — 658 054 руб. (3 209 600 — 1 904 000 — 157 946 — 489 600) — отражен финансовый результат от реализации ГП.

— по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, материалов, и другим затратам на производство продукции (полная производственная себестоимость); — по прямым статьям затрат (сокращенная себестоимость). Определить себестоимость готовой продукции за отчетный месяц в упрощенном варианте (без учета отходов производства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т.п.) можно по формуле:

ГП = НЗПН + РТ — НЗПК,

где ГП — себестоимость готовой продукции; НЗПН — расходы в незавершенном производстве на начало месяца; РТ — расходы отчетного периода; НЗПК — расходы в незавершенном производстве на конец месяца. Таким образом, готовая продукция может оцениваться по нормативной производственной себестоимости только в случае, если стоимость НЗП в соответствии с учетной политикой организации оценивается также по нормативной производственной себестоимости. В противном случае будет иметь место несопоставимость данных.

*(1) п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н