§ 2. Формирование доходной части бюджета

Реформа государственных финансов, будучи составной частью общих экономических преобразований, сопровождалась существенной структурной перестройкой как их доходной, так и расходной частей.

В 1996 г. поступление налоговых и других обязательных платежей в бюджет республики составило 94,5% к утвержденному прогнозу. По сравнению с предшествующим годом удельный вес налоговых поступлений в общем объеме доходов сократился до 74,3%, а по отношению к ВВП их доля снизилась с 15,6% до 13,1% (табл. 14). Доля общих доходов госбюджета, включая официальные трансферты, повысилась в 1996 г. до 17,6% ВВП, но в 1997 г. она понизилась до 16,6% ВВП, в том числе налоговые поступления - до 12,3% ВВП, а неналоговые - увеличились до 2,6% ВВП.

Что касается республиканского бюджета, поступления здесь составили в 1996 г. 82,1% к утвержденному прогнозу. Произошло снижение доли доходов бюджета республики во внутреннем валовом продукте с 16,7% в 1995 г. до 15,6% в 1996 г. При росте доходов по сравнению с 1995 г. (по фактическим ценам) на 891 млн. сомов, или на 34,1%, реальный рост доходов, с учетом индекса инфляции цен промышленной продукции в 132,4%, составил 1,7%. Вместе с тем имеется отставание от уровня сбора налогов в 1995 г. по налоговым платежам на 8,7% и неналоговым поступлениям на 15,1%.

в том числе налоговые поступления (млн. сом.)

Состояние доходной части бюджета в значительной мере определяется финансовым положением хозяйствующих субъектов и их поведением, принятыми ими правилами игры на рынке. При тяжелом финансовом положении основных плательщиков доходов бюджет процветать не может. Помимо предприятий важное (хотя и меньшее) значение имеет платежеспособность населения, то есть его налоговый потенциал. Анализ финансового состояния предприятий свидетельствует о том, что за все время реформ наблюдалось последовательное увеличение доли убыточных предприятий и падение рентабельности в отраслях народного хозяйства. Так, рентабельность в промышленности за 9 месяцев 1995 г. составляла 21,3%, а за аналогичный период 1996 г. - 11,3%, в том числе по цветной металлургии - соответственно 54,8% и 24,7%, по машиностроению - 15,5% и 9,1%, по легкой промышленности - 11,6% и 3,5%[63]. В 1996 г. около 45% общего числа предприятий были убыточны, в том числе в промышленности - 35,3%, строительстве - 43,0%, транспорте и связи - 26,9%, снабжении и сбыте - 52,5%.

В 1995 г. сумма убытков в промышленности, строительстве, транспорте и связи составила 243,2 млн. сомов, что в 1,5 раза больше, чем в предыдущем году[64]. В 1996 г. общая сумма убытков достигла 641,1 млн. сомов, при этом наибольшая доля приходится на предприятия материально-технического снабжения - 44%, промышленности - 17,8%, банков - 16,1%. То, что 1996 г. стал годом финансового обвала, подтверждается данными о прибыли. Этот важнейший финансовый ресурс и показатель состояния экономики рос до 1993 г., составив 1131,4 млн. сомов. Ясно, что главный фактор роста - инфляция.

До 1994 г. существенную роль в формировании государственного бюджета играл налог на прибыль, выполняющий не столько регулирующую функцию, сколько фискальную. Отражая спад промышленного производства, объем поступлений налога на прибыль снизился с 26,9% в 1993 г. до 6,9% в 1997 г. в общем объеме доходов бюджета (табл. 15). Это явилось следствием негативных процессов, характерных для экономики республики: снижения объема балансовой прибыли; роста доли убыточных предприятий; сокращения прибыли рентабельных предприятий. Кроме того, в связи с введением Налогового кодекса произошли определенные изменения в налоговом законодательстве, которые отразились на снижении доли налога на прибыль в ВВП и общем объеме поступлений. Так, из-за снижения ставки налогооблажения по банкам и предприятиям торговли с 45% до 30% сумма потерь бюджета составила 4,2 млн. сомов. Увеличился перечень расходов и нормы относимых на себестоимость продукции и услуг: затраты на предоставление социальных и материальных льгот стали уменьшать налогооблагаемую прибыль; сняты ограничения на фонд заработной платы; возросли нормы амортизационных отчислений; размер резерва для погашения банковских убытков определен до 10% суммы просроченных кредитов.

Налог на добавленную стоимость (млн. сом.)

уд. вес в доходах (%)

Налог на прибыль (млн. сом.)

уд. вес в доходах (%)

Акцизный налог (млн. сом.)

уд. вес в доходах (%)

Налог с товарооборота розничной торговли и услуг населению (млн. сом.)

уд. вес в доходах (%)

Подоходный налог с физических лиц (млн. сом.)

уд. вес в доходах (%)

Доходы от внешнеэкономической деятельности (млн. сом).

уд. вес в доходах (%)

Поступления средств по предупреждению и ликвидации ч.с. (млн. сом.)

В доходной части налог с оборота был упразднен с 1992 г. и заменен налогом с продаж (с добавленной стоимости), а также акцизами. Начиная с 1995 г. доля НДС и акцизных сборов в структуре налоговых поступлений растет. В связи с введением Налогового кодекса косвенные налоги стали обеспечивать больше половины всех налоговых поступлений в бюджет. В 1996 г. удельный вес поступлений НДС к стоимости ВВП вырос на 0,4% и составил 4,9%. В то же время прогнозные показатели по поступлению НДС не выполнены, что обусловлено снижением производственных мощностей, ростом взаимных неплатежей, отсутствием рынков сбыта готовой продукции, скоплением нереализованной продукции на складах предприятий и бартерными сделками. Вследствие накопления остатков готовой продукции по предприятиям республики потери бюджета по НДС в 1996г. достигли 199,4 млн. сомов.

Как и во всех государствах Центральной Азии, кроме Узбекистана, акцизы в Кыргызстане были заметно меньше поступлений налога с продаж, хотя их доля в косвенных налогах возросла до 32% в 1995 г. Но в 1996 г. удельный вес акцизов в ВВП снизился до 1,1% по сравнению с 1,8% в предыдущем году, при этом объем поступивших акцизов на местную продукцию увеличился на 25%, а импорт составил всего 55% уровня 1995 г. Причинами снижения фактического поступления акцизов стали: исключение Налоговым кодексом исчисления и уплаты акцизного налога по товарам, экспортируемым в дальнее зарубежье, а также предоставление Государственной налоговой инспекцией отсрочек по уплате отдельным предприятиям на общую сумму 15,7 млн. сомов, которая не была погашена в срок. Косвенные налоги особенно тяжелым бременем ложатся на людей с низкими доходами, которые составляют основную часть населения. Большая доля этих налогов - обложение алкогольных напитков, а также табачных изделий. Вместе с тем, в 1996 г. наиболее низкое выполнение прогнозных показателей по акцизному налогу отмечено по ликеро-водочным товарам - 45,7% и табачным изделиям - 57,7%, что является подтверждением неэффективного и неполного использования производственных мощностей. В 1996 г. были введены акцизные марки с целью увеличения доходов бюджета и контроля над контрабандным ввозом алкогольных и табачных изделий. Однако применение акцизных марок на сигареты не принесло ожидаемого результата из-за нелегального ввоза и реализации табачных изделий. В результате потери бюджета по акцизному налогу на данный товар составили около 390 млн. сомов. В 1997 г. положение несколько улучшилось и доля акцизов в доходах бюджета выросла до 9%.

Почти вдвое увеличился уровень подоходного налога с населения в 1994-1995 гг. Этот налог взимается в основном у источников и лишь небольшая его часть - по системе декларации, которая находится сегодня в стадии формирования. У источника облагаются заработная плата и другие выплаты. В 1996 г. в госбюджет поступило подоходного налога на 288,3 млн. сомов, или 68,6% к прогнозу. Удельный вес данного налога в ВВП снизился с 1,8% в 1995 г. до 1,3% в 1996 г., что обусловлено прежде всего изменениями в налоговом законодательстве по снижению ставок подоходного налога: в два раза (с 10% до 5%) - для лиц, имеющих годовой совокупный доход в размере пятикратной минимальной заработной платы; в полтора раза (с 15% до 10%) - для лиц с совокупным доходом от десяти до пятнадцати минимальных заработных плат. По итогам 1996 г. декларации о совокупном годовом доходе представили 95,6% граждан, взятых на учет. Невыполнение прогнозных показателей вызвано также ростом безработицы, уровень которой по официальным данным достиг 77,2 тыс. человек, ростом задолженности по выплате заработной платы, составившей 220,1 млн. сомов. Это привело к недопоступлению в бюджет подоходного налога в размере более 28,5 млн. сомов, а также к выдаче зарплаты не деньгами, а в натуральном выражении.

Доходы от внешнеэкономической деятельности и приватизации государственных предприятий незначительны из-за режима беспошлинной торговли Кыргызстана со странами СНГ и уменьшения номенклатуры облагаемой продукции на экспорт, а также вследствие распродажи государственной собственности по искусственно заниженным ценам.

В связи с отставанием по сравнению с 1995 г. объема отчислений в Фонд помощи и ликвидации чрезвычайных ситуаций потери бюджета составили 22,7 млн. сомов. Невыполнение прогноза и снижение доли в ВВП связано с преобладанием бартерных операций между хозяйствующими субъектами, ростом неплатежей между предприятиями (дебиторской и кредиторской задолженности), накоплением готовой продукции на складах предприятий в крупных размерах, освобождением сельскохозяйственных предприятий от уплаты данного налога.

На конец 1996 г. сумма задолженности по налогам и другим платежам в бюджет республики составила 208,9 млн. сомов. Наибольший удельный вес в общей сумме недоимки имеет Чуйская область - 28,6%, Ошская область - 23%, Джалал-Абадская - 21% и г. Бишкек - 21%. Распределение недоимки по видам налогов составило: НДС - 41,9%; налога на прибыль - 18,8%; поступление средств на предупреждение и ликвидацию чрезвычайных ситуаций - 11%; отчислений на развитие минерально-сырьевой базы - 7,8%; земельный налог с юридических лиц - 7,0%; акцизный налог - 5,6%; налог за пользование автодорогами - 5,0%