11. Обязанность по уплате налогов и сборов и ее исполнение

основания возникновения, приостановления и прекращения Основания возникновения обязанности по уплате налогов и сборов Основания приостановления обязанности по уплате налогов и сборов Основания прекращения обязанности по уплате налогов и сборов Общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов Порядок исчисления налогов (сборов) Порядок уплаты налогов (сборов) Сроки уплаты налогов (сборов) Отдельные особенности исполнения обязанности уплате налогов и сборов Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации организации Исполнения обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего физического лица Исполнения обязанности по уплате налогов и сборов недееспособного физического лица Обязанность по уплате налогов и сборов: понятие, основания возникновения, приостановления и прекращения

Обязанность по уплате налога (сбора) представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в

налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов.

Юридический анализ указанного конституционного положения позволяет сделать следующий вывод о содержании рассматриваемой обязанности. Содержание обязанности по уплате налогов и сборов заключается в наличии у налогоплательщика (плательщика сбора) лица правовой обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с соблюдением установленного порядка и срока налог или сбор.

При этом следует помнить, что не всякий налог, установленный и введенный на той или иной территории по выраженной в соответствующем акте воле государства или территориально-административного образования (например, субъекта Российской Федерации или муниципалитета), порождает возникновение у указанных в нем в качестве налогоплательщиков лиц обязанность уплатить такой налог.

Важнейшим критерием здесь выступает законность установления такого нового налога или сбора. Еще в 1997 г. в одном из своих постановлений, официально разъясняя содержание ст. 57 Конституции Российской Федерации, Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства»[106].

Конституционный принцип уплаты только законно установленных налогов развивается в п. 1 ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации. В указанном пункте перечислены элементы налогообложения, при определении которых в совокупности налог может считаться установленным законодателем.

Указанные положения ст. 17 НК РФ соответствуют основным принципам налогового права — принципу законности и определенности налогового обязательства. Названные принципы, в частности, нашли свое закрепление и в положениях п. 6 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которыми «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения», а также «ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом Российской Федерации признаками налогов и сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом Российской Федерации».

Налог считается установленным только при наличии юридического факта определенности налоговой обязанности, т. е. когда в совокупности определены налогоплательщики и следующие обязательные элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов в качестве обязательных элементов должны быть определены: плательщики сборов; объект обложения; облагаемая сбором база и ставка сбора.

Перечисленные элементы налогообложения именуют, как правило, существенными или обязательными.

Таким образом, если законодатель не установил или не определил хотя бы один из перечисленных обязательных элементов налогообложения, налог не должен считаться установленным и обязанности по его уплате не возникает.

Следует заметить, что предусмотренные в ст. 17 НК РФ элементы налогообложения в теории налогового права

именуют так же «элементами юридического состава налога», что представляется нам юридически и экономически более уместным. Вместе с тем в литературе можно встретить и другие термины, обозначающие это понятие, например — «элементы Закона о налоге», «структура налога», «элементы налога» или даже «анатомия налога».

При этом отдельные авторы выделяют более широкий круг таких элементов налогообложения. В частности, к ним дополнительно относят также такие элементы, как: объект налога, предмет налога, источник налога, масштаб налога, единица налогообложения, отчетный период, порядок зачета и возврата излишне взысканных и излишне уплаченных сумм налога, порядок принудительного взыскания недоимки и пени, ответственность за неуплату налога, налогооблагающий субъект и др.[107].

Налоговая обязанность по уплате конкретного налога или сбора устанавливается актом законодательства о налогах и сборах, содержащим налогово-правовые нормы, регулирующие порядок взимания данного налога. Исполнение такой обязанности обеспечивается силой государственного принуждения, осуществляемого налоговыми органами, а в необходимых случаях — и органами налоговой полиции. За неисполнение рассматриваемой обязанности налогоплательщик несет ответственность — вплоть до уголовной.

С учетом системообразующего характера и значения обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов участвовать в расходах государства отдельные авторы кратко именуют обязанность по уплате налога (сбора) общим термином «налоговая обязанность».

Поэтому, дабы избежать путаницы, следует помнить, что рассматриваемая обязанность является главной, конституционной, но не единственной налоговой обязанностью налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Иные обязанности указанных лиц, предусмотренные, в частности, нормами ст. 23 ПК РФ, также являются налоговыми по своей сути, так как. проистекают из налоговых правоотношений и установлены действующим налоговым законодательством (Налоговым кодексом Российской Федерации). К таким обязанностям относится, например, — обязанность встать на учет в налоговых органах, если такое требование содержится в НК РФ; обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; обязанность представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и т. д.

Безусловно, эти обязанности носят по отношению к основной конституционной обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов, — обязанности по уплате налогов (сборов) — производный и обеспечительный характер. Поэтому понятие «налоговая обязанность налогоплательщика или плательщика сбора» включает в себя как обязанность по уплате налогов (сборов), так и иные обязанности таких участников налоговых правоотношений, установленные налоговым законодательством.

Обязанность по уплате налога (сбора) возникает, изменяется и прекращается при наличии определенных оснований, которые устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации. Исполнение обязанности по уплате налога (сбора) может осуществляться добровольно и принудительно.