Инструкция по оформлению корректировочных счетов‑фактур
Настоящий материал — это инструкция по заполнению новой формы корректировочного счета-фактуры (утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Инструкция составлена в виде таблицы и представляет собой пошаговое руководство к действию. Бухгалтер может использовать ее в качестве шпаргалки, где в краткой и доступной форме собрана актуальная информация, относящаяся к корректировочным счетам-фактурам.
Вводная информация
Порядок заполнения корректировочных счетов-фактур установлен Налоговым кодексом. Состав показателей и правила заполнения корректировочного счета-фактуры приведены в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Однако не все ситуации прописаны в этих документах достаточно четко. Чтобы помочь разобраться, правильно ли заполнен корректировочный счет-фактура, и предотвратить возможные конфликты с проверяющими, мы составили инструкцию. В ней в удобной форме объединены требования законодательства, разъяснения чиновников, а также учтены судебные решения.
Для удобства счет-фактуру, который составлен при отгрузке товара (и к которому впоследствии оформлен корректировочный счет-фактура) станем называть «исходным» счетом-фактурой.
Счет-фактуру, в который внесены исправления, будет называть «исправленным» счетом-фактурой. Соответственно, корректировочный счет-фактуру с исправлениями назовем «исправленным» корректировочным счетом-фактурой.
Наконец, корректировочный счет-фактуру, выставленный при повторном изменении первоначальной стоимости поставки, обозначим как «повторный» корректировочный счет-фактуру.
Автоматическая сверка счетов‑фактур с контрагентами снизит риск доначислений НДС Свериться бесплатно
Общие требования к оформлению корректировочных счетов-фактур
Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры установлены п. 5.2 ст. 169 НК РФ.
Заполнение «шапки» счета-фактуры
Идентификатор госконтракта на поставку товаров (работ, услуг) договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юрлицу субсидии, бюджетных инвестиций, взносов в УК.
При отсутствии госконтракта строку 5 можно не запонять, и это не является поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 08.09.17 № 03-07-09/57870)
Обмениваться с контрагентами УПД и счетами‑фактурами через интернет с 25%-ной скидкой Входящие бесплатно
Заполнение таблицы в счете-фактуре
№ гр.
Наименование
Содержание
Порядковый номер записи товаров, соответствующий порядковому номеру в «исходном» счете-фактуре
Наименование товара (описание выполнении работ, оказанных услуг), имущественного права
Наименование товара, указанное в графе 1 «исходного» счета-фактуры
Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав
Графа не заполняется
Код вида товара
Ставится код вида товара согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (утв. решением Совета евразийской экономической комиссии от 16.07.12 № 54).
Заполняется только экспортерами, вывозящими товар на территорию стран-участников ЕАЭС.
При отсутствии данных можно (но не обязательно) поставить прочерк
Б (после изменения)
Единица измерения код
Код единицы измерения, указанный в «исходном» счете-фактуре.
Если в графе 2 «исходного» счета-фактуры сведения отсутствуют, можно (но не обязательно) поставить прочерк
Б (после изменения)
условное обозначение (национальное)
Условное обозначение единицы измерения, указанное в «исходном» счете-фактуре.
Если сведения в графе 2а «исходного» счета-фактуры отсутствуют, можно (но не обязательно) поставить прочерк
Б (после изменения)
Количество (объем), указанный в графе 3 «исходного» счета-фактуры. Если сведения там отсутствуют, можно (но не обязательно) поставить прочерк.
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится количество (объем) из строки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
В едином корректировочном счете-фактуре, составленном к нескольким «исходным» счетам-фактурам, количество (объем) товаров с одинаковым наименованием и ценой можно указать суммарно (письмо ФНС России от 17.09.14 № ГД-4-3/18758@).
Б (после изменения)
Количество (объем) после уточнения.
Если количество (объем) не изменилось, переносится цифра из строки А графы 3 данного корректировочного счета-фактуры.
Если сведения в строке Б графы 3 «исходного» счета-фактуры отсутствуют, можно (но не обязательно) поставить прочерк
Цена (тариф) за единицу измерения
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Цена (тариф), указанный в графе 4 «исходного» счета-фактуры. Если сведения там отсутствуют, можно (но не обязательно) поставить прочерк.
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится цена (тариф) из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177 , письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@)
Б (после изменения)
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Цена (тариф) после изменения.
Указывается без учета НДС (если применяются государственные регулируемые цены, включающие НДС, то указывается с учетом НДС).
Если цена (тариф) не изменилась, переносится цифра из строки А графы 4 данного корректировочного счета-фактуры.
Если сведения в строке Б графы 4 «исходного» счета-фактуры отсутствуют, можно (но не обязательно) поставить прочерк
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Стоимость без НДС, указанная в графе 5 «исходного» счета-фактуры.
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость без НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177 , письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@)
Б (после изменения)
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Стоимость без НДС после изменения
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница отрицательная, ее нужно указать без знака «минус»
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница положительная, ее нужно указать без знака «минус»
В том числе сумма акциза
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Сумма акциза, указанная в графе 6 «исходного» счета-фактуры. Если там отсутствует показатель, ставится «Без акциза».
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма акциза из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177 , письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@)
Б (после изменения)
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Сумма акциза после изменения. Если в графе 6 «исходного» счета-фактуры показатель отсутствует, ставится «без акциза»
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница отрицательная, ее нужно указать без знака «минус».
При отсутствии акциза можно (но не обязательно) поставить прочерк
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница положительная, ее нужно указать без знака «минус».
При отсутствии акциза можно (но не обязательно) поставить прочерк
Ставка НДС, указанная в графе 7 «исходного» счета-фактуры.
При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС»
Б (после изменения)
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Сумма НДС, указанная в графе 8 «исходного» счета-фактуры.
При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177 , письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@)
Б (после изменения)
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Сумма НДС после изменения.
При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС»
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница отрицательная, ее нужно указать без знака «минус».
При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ можно (но не обязательно) поставить прочерк
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница положительная, ее нужно указать без знака «минус».
При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ можно (но не обязательно) поставить прочерк
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Стоимость с НДС, указанная в графе 9 «исходного» счета-фактуры.
При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ переносится цифра из строки А графы 5 данного корректировочного счета-фактуры.
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость с НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@)
Б (после изменения)
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Стоимость с НДС после изменения.
При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ переносится цифра из строки Б графы 5 данного корректировочного счета-фактуры
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница отрицательная, ее нужно указать без знака «минус».
При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ переносится цифра из строки В графы 5 данного корректировочного счета-фактуры
Указывается в рублях и копейках ( долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) .
Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница положительная, ее нужно указать без знака «минус».
При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ переносится цифра из строки Г графы 5 данного корректировочного счета-фактуры
Страна происхождения товара цифровой код
Заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.
Ставятся показатели, указанные в графах 10 и 10а «исходного» счета-фактуры
Б (после изменения)
Страна происхождения товара краткое наименование
Б (после изменения)
Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости
Показатель из графы 11 «исходного» счета-фактуры. Если данные в ней отсутствуют, данное поле не заполняется
Б (после изменения)
Количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости код
Заполняется в отношении товара, подлежащего прослеживаемости. Если такого товара нет, и счет-фактура оформлен на бумаге, графы 12 и 12а можно не отображать (письмо ФНС от 17.08.21 № СД-4-3/11571@ ). .
Система прослеживаемости товаров официально начала действовать с 8 июля 2021 года. Чиновники сообщили, что действует переходный период не менее года, в течение которого нарушителям штрафы не грозят (см. « В России начала работать система прослеживаемости товаров » ) .
Ставятся показатели из граф 12 и 12а «исходного» счета-фактуры. Если сведения там отсутствуют, данные поля не заполняются
Б (после изменения)
Количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости условное обозначение
Б (после изменения)
Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости
Показатель из графы 13 «исходного» счета-фактуры. Если сведения там отсутствуют, данное поле не заполняется
Б (после изменения)
Количество товара, подлежащего прослеживаемости, после изменения. Если указанное количество не менялось, переносится цифра из строки А графы 13 данного корректировочного счета-фактуры
Заполняется при увеличении количества товара, подлежащего прослеживаемости. Если такого товара нет, и счет-фактура оформлен на бумаге, графу 13 можно не отображать (письмо ФНС от 17.08.21 № СД-4-3/11571@ ).
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница отрицательная, ее нужно указать без знака «минус»
Заполняется при уменьшении количества товара, подлежащего прослеживаемости.