§ 1. Возникновение и прекращение обязанности по уплате налогов и сборов
Как правило возникновение обязанности по уплате налога связано с появлением у налогоплательщика объекта налогообложения.
Объект налога — это юридические факты, которые обусловливают обязанность налогоплательщика заплатить налог.
В соответствии со ст. 38 НК РФ «объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».
В данной статье дано общее определение объекта налогообложения. Важнейшими признаками, характеризующими объект, согласно НК РФ, являются:
наличие экономического основания;
наличие стоимостной, количественной или физической характеристики;
установление обязанности по уплате налога.
Таким образом, говорить о наличии у налогоплательщика объекта налогообложения, а следовательно, и обязанности по уплате налога можно только при наличии у него предусмотренного НК РФ соответствующего основания (доход, при
быль, имущество и т.д.), имеющего необходимую характеристику (стоимость, выраженная в рублях, объем добытого сырья, количество лошадиных сил и т.д.), позволяющую произвести его оценку.
Как указывалось выше, согласно ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, мость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Необходимо учитывать, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу.
Под товаром для целей налогообложения понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В п. 4 и 5 ст. 38 НК РФ закреплено понятие работы и. услуги для целей налогообложения. Работой для целей налогообложе-ния признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Необходимо учитывать, что данные определения непосредственно не связаны с положениями ГК РФ. Так, согласно ст. 11 НК институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
НК РФ определяет и понятия, используемые при установлении объекта налогообложения, т.е. экономических категорий, которые непосредственно связанны с объектом налогообложения, а именно:
реализации товаров, работ, услуг;
цены товаров и порядка ее определения;
дохода и принципов его определения;
дивидендов и процентов.
Оперируя данными категориями, налогоплательщик определяет, является ли та или иная сделка реализацией товаров, устанавливает стоимостной объем объекта налогообложения, являются ли результаты его деятельности объектом того или иного налога и др. Рассмотрим их подробнее.
Реализация товаров, (работ, услуг), В НК РФ впервые закреплено для целей налогообложения понятие реализации, что необ-ходимо для всех налогов, исчисление которых с ней связано, например, налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог и др.
Так, в соответствии со ст.
права собственности на товары;
Пункт 3 ст. 39 НК РФ закрепляет перечень действий, которые связаны с изменением режима собственности, но которые не признаются в целях налогообложения реализацией, а именно:
осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельнос-ти), паевые взносы в паевые фонды кооперативов;
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его
доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;
иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.
В соответствии со ст.
Вместе с тем необходимо учитывать, что налоговые органы вправе проверять обоснованность применения цен в целях после-дующего доначисления налогов по спецрасчету, однако только в ограниченных случаях:
между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Осуществлять контроль за ценами в случаях налоговые органы не имеют права. • *
В ст. 41 НК РФ впервые в налоговом законодательстве дается общее определение дохода, согласно которому доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Таким образом, главный критерий дохода — наличие экономической выгоды.
Понятия дивидендов и процентов закреплено в ст. 43 НК РФ. Так, п. 1 данной статьи установлено, что дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли, (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям). В соответствии с этим не являются дивидендами доходы, полученные от совместной деятельности, прибыль, распределяемая между членами производственного кооператива, и т.д.
Не признаются дивидендами:
выплаты при ликвидации организации;
выплаты в виде передачи акций этой же организации;
выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой организации.
Под процентами понимается заранее заявленный доход (в том числе в виде дисконта), полученный по долговому обяза-тельству.
соответствии с этим определением к процентам относятся проценты по облигациям, векселям, договору займа, депозитным договорам и т.д. В качестве процентов необходимо рассматривать также дисконтный доход, полученный в виде разницы между ценой приобретения и ценой на момент погашения или номинальной ценой.
Объекты налогообложения можно подразделить на:
действия (деятельность) и их результаты.
Среди как объектов налогообложения можно выделить
права имущественные и неимущественные.
Имущественные права (права на имущественные объекты): право собственности (на землю, автомобили, имущество предприятия);
право пользования (землей и т.п.).
Неимущественные права (права на неимущественные объекты):
право пользования (наименованием «Россия», местной символикой);
право занятия определенным видом деятельности (лицензионные сборы).
вывоз или ввоз на территорию страны (таможенная пошлина);
реализация товаров (акцизы);
операции с ценными бумагами и др.
добыча полезных ископаемых (платежи за пользования недрами) и др.
Законодательством о налогах и сборах установлен перечень об-стоятельств, с появлением которых прекращается обязанность по уплате налога. В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
с возникновением обстоятельств, с законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;
со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;
с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).
Необходимо учитывать, что обязанность по уплате налогов прекращается также при уплате налога за налогоплательщика поручителем в порядке ст. 74 НК и при отмене налога.