Переход с одной системы на другую

Заканчивается налоговый год. Время перехода предприятий на упрощенную систему налогообложения или возврат на общую. Каждая из указанных переходных операций имеет свои нюансы, и необходимо рассматривать каждый случай отдельно.

1. Предприятие на едином налоге по ставке 10 % получило аванс за товары, отгрузка которых покупателю ожидается в следующем году. Со следующего года предприя­тие планирует перейти на общую систему налогообложения. Необходимо ли в этом случае исчислять валовой доход при отгрузке товара и регистрироваться плательщиком НДС?

Имеем переходящую операцию, когда получение денег за товар и его продажа покупателю происходят при смене предприятием одной системы налогообложения на другую. В этом случае при реализации товара валовой доход начисляться не будет, так как налогообложение данной операции уже произошло — предприятие включило в базу обложения единым налогом аванс в соответствии с абз. 5 п. 1 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». С этим утверждением согласна и ГНАУ (консультация «Вестника налоговой службы» (№ 16/2003 стр. 44), далее — Консультация № 16/2003):

Отгрузка товаров (работ, услуг), осуществляемая предприятием после перехода на обычную систему налогообложения, и по которым получена предварительная оплата во время пребывания предприятия на упрощенной системе налогообложения, не включается в состав валовых доходов предприятия, поскольку эта операция уже была учтена при определении суммы единого налога во время поступления предварительной оплаты соответственно Указу № 727/98.

Должно ли предприятие регистрироваться плательщиком НДС при переходе с единого налога на общую систему налогообложения? ГНАУ, основываясь на положениях пп. 2.3.4 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «Об НДС», в своем письме от 30.05.05 г. № 10517/7/15-1217 (далее — Письмо № 10517) считает, что для того чтобы предприятию определить, необходимо ли ему регистрироваться плательщиком НДС, оно должно посчитать общую сумму осуществляемых им операций по поставке товаров (услуг) за последние 12 календарных месяцев. Причем в этом случае предприятие должно посчитать не только средства, поступившие ему в кассу или на текущий счет за реа­лизованный товар (услуги), но и сумму реализованных, но не оплаченных покупателем товаров (услуг). И если общая сумма превышает 300 тыс. грн. — за регистрироваться плательщиком НДС.

Таким образом, плательщики единого налога, которые осуществляют деятельность по ставке единого налога 10 процентов и у которых за последние двенадцать календарных месяцев общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), подлежащих налогообложению согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость», совокупно превышает 300000,00 грн., должны зарегистрироваться налогоплательщиками на добавленную стоимость и платить НДС в соответствии с этим Законом.

Если предприятие зарегистрируется плательщиком НДС, то при реализации товара покупателю, аванс от которого был получен предприятием на едином налоге, налоговые обязательства по НДС не возникнут, так как это будет заключительная операция (Письмо № 10517).

Если от покупателя оплата за будущие поставки товаров (ус­-луг) получена средствами в период, когда плательщик единого налога - юридическое лицо работал на упрощенной системе налогообложения по ставке единого налога 10 процентов, а отгрузка товаров произошла после регистрации такого лица плательщиком НДС

то налоговое обязательство по НДС налогоплательщиком на добавленную стоимость не начисляется, поскольку для налогообложения НДС поставка товаров является вторым событием.

Если предприятие не достигло за последние 12 календарных месяцев оборота в 300 тыс. гривен и не желает добровольно регистрироваться плательщиком НДС, оно не является плательщиком НДС до тех пор, пока не превысит сумму в 300 тыс. грн. В этом случае предприятие обязано ежемесячно определять обороты, и как только сумма налогооблагаемого оборота превысит 300 тыс. грн., зарегистрироваться плательщиком НДС в срок, установленный п. 11 «Положения о регистрации плательщика НДС», утвержденного приказом ГНАУ от 01.03.00 г. № 79 в зависимости от объема налогооблагаемых операций.

Если на предприятии работает иностранный гражданин Практика После известных изменений в экономике и политике Украины уже мало кого удивляет наличие иностранных граждан, работающих на ее территории. Работают они в разных сферах хозяйственной деятельности и практичес­ки на всей территории Украины, однако.

Перечень опубликованных материалов № 24 (16.6.2008) :: Повторение изученного «Большое видится на расстоянии». Только сейчас, оглядываясь назад, на расстоянии в несколько месяцев можно оценить то, что сделано. Надеемся, что ваша оценка, дорогие читатели, будет положительной.